生活性服務業加計抵減優惠再加碼

來源:雁言稅語 作者:郭琪燕 人氣: 發布時間:2019-10-09
摘要:《財政部、稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》(財政部、稅務總局公告2019年第87號)規定,生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額15%計提當期加計抵減額。作為《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部、國家稅務總局、海關總...
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  《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第87號)規定,生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額15%計提當期加計抵減額。作為《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 國家稅務總局 海關總署公告2019年第39號)的延續優惠文件,筆者整理出如下幾點以供大家學習。

  要點一、明確享受優惠政策企業要求

  此次,允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應納稅額(以下稱“加計抵減15%政策”)。生活性服務業納稅人,是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,且必須是一般納稅人。按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)規定,生活服務是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動,包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

  要點二、明確優惠政策適用期間

  享受加計抵減15%優惠政策時間是:2019年10月1日至2021年12月31日。

  2019年9月30日前設立的生活性服務業納稅人,自2018年10月至2019年9月期間的銷售額(經營期不滿12個月的,按照實際經營期的銷售額)符合規定條件的,自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

  2019年10月1日后設立的生活性服務業納稅人,自設立之日起3個月的銷售額符合規定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。

  要點三、注意87號公告39號聯合公告的銜接

  84號聯合總體基本沿用《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 國家稅務總局 海關總署公告2019年第39號)有關規定,生活性服務業納稅人將當期可抵扣進項稅額的10%提高至15%,作為計提當期加計抵減額,這是一大利好。因此,在銷售收入占比判定上,提供生活服務收入占比超過50%,可適用87號公告加計抵減15%政策;如果沒有超過,按照提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務等四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%標準對納稅人來進行判定,根據39號聯合公告要求,判斷是否適用加計抵減10%政策。

  要點四、重申“計提”“抵減”“調減”“結余”的含義

  生活性服務業納稅人當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%

  生活性服務業納稅人當期可加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

  (一)“計提”與“調減”

  納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。公告允許納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提——考慮到有部分企業可能當期不能確定是否計提抵減額,該政策將選擇適用時間權利賦予企業;企業當期不計提,以后適用的要注意政策截止時間。

  納稅人按照當期可抵扣進項稅額的15%計提加計抵減額。此處,按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額——比方購進貨物用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等——已計提加計抵減額的進項稅額,按規定需要進項稅額轉出處理,在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。

  (二)“抵減”、“結余”與應納稅額

  可抵減加計抵減額影響抵減前的應納稅額。計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱抵減前的應納稅額)后,區分以下情形加計抵減:(以下例子假設不存在當期調減加計抵減額)

  1.抵減前的應納稅額等于零或者有留抵的,當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。

  比如,果果公司2019年9月末抵減前增值稅應納稅額為0,當期可抵減加計抵減額為5萬,那么5萬全部結轉下期抵減;此處5萬形成下期期初加計抵減額余額。

  2.抵減前的應納稅額大于零,且大于當期可抵減加計抵減額的,當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;

  比如,果果公司2019年9月末抵減前增值稅應納稅額為10萬,當期可抵減加計抵減額為5萬,那么5萬可以從10萬當中全額得到抵減。

  3.抵減前的應納稅額大于零,且小于或等于當期可抵減加計抵減額的,以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉下期繼續抵減。

  比方,果果公司2019年9月末抵減前增值稅應納稅額為4.5萬,當期可抵減加計抵減額5萬,那么只有4.5萬能得到抵減,剩余0.5萬進入下期抵減;此處,9月期末0.5萬形成結余,成為下期期初加計抵減額余額。

  要點五、納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額

  納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算:按照下列公式進行轉出處理:(對加計抵減額進行調減)

  不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

  要點六、核算要求

  納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時,應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定對增值稅相關業務進行會計處理;實際繳納增值稅時,按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目,按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

  案例

  果果醫療康復有限公司為一般納稅人,適用加計抵減政策,9月末加計抵減額余額為0.5萬。2019年10月月初留抵0.3萬元,10月實現銷售500萬元月,銷項稅額30萬,進項抵扣20萬,其中,有5萬進項部分用于職工福利。問期末加計抵減額余額和實際應納增值稅稅額,并填寫相關表格。(假設不存在其他適用稅率情況,省略除主表、附表四以外的其他附表)

  【分析】

  抵減前應納稅額為14.7萬,

  當期計提加計抵減額=20*15%=3(萬)

  當期調減加計抵減額=5*15%=0.75(萬)

  當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額=0.5+3-0.75=2.75(萬元)

  本期“實際抵減額”為2.75萬元,應納稅額=30-15.3-2.75=11.95(萬元)

  當期可抵減加計抵減額2.75萬全部得到抵減,期末沒有余額。

  表1:主表

稅屋提示——被遮擋部分無內容

  表2:附表四

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