財稅[2016]47號文實務解讀:勞務派遣服務營改增后的政策(含如何開票、會計處理等)

來源:小陳稅務 作者:小陳稅務 人氣: 發布時間:2016-05-01
摘要:政策依據 《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號) 《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號...
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政策依據 

財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號

國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號

財政部關于印發《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知》(財會〔2012〕13號

勞務派遣服務政策規定

1.一般納稅人提供勞務派遣服務,可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2.小規模納稅人提供勞務派遣服務,可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

3.選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

4.勞務派遣服務,是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務。

勞務派遣服務營改增政策實務解讀

1.一般納稅人提供勞務派遣服務

(1)一般計稅方法

以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅,適用的稅率為6%,即:

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

其中:銷項稅額=銷售額×稅率,勞務派遣服務適用的稅率6%

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

(2)按照簡易計稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅,即:

應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷(1+5%)×5%

2.小規模納稅人提供勞務派遣服務

(1)按照正常簡易計稅方法納稅

以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅,不得抵扣進項稅額,即;

應納稅額=銷售額×征收率

=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

=全部價款和價外費用÷(1+3%)×3%

(2)按照簡易計稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即:

應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷(1+5%)×5%

勞務派遣服務營改增后開票規定

按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外),納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,通過新系統中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發票開具不應與其他應稅行為混開。

1.一般納稅人提供勞務派遣服務

(1)一般計稅方法:全額開具增值稅專用發票,接受服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額,按照相關規定抵扣進項稅額。

(2)按照簡易計稅方法依5%差額納稅,按照差額辦法開具發票。

選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

按照差額辦法開具發票:即納稅人自行開具增值稅發票時,通過新系統中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(全部價款和價外費用)和扣除額(支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用),系統自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發票開具不應與其他應稅行為混開。

另:接受服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額,按照相關規定抵扣進項稅額。

相關話題——全面“營改增”后勞務派遣合同中不同用工費用條款約定的財稅處理

  


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