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關聯申報的政策規定、申報表填寫常見問題100問

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 發布時間:2019-05-07
摘要:關聯申報的政策規定、申報表填寫常見問題100問 尊敬的納稅人: 為方便您更好地學習、理解和用好關聯申報相關政策,北京市稅務局在總結實踐經驗的基礎上,針對反映較多、容易忽略或者容易出現理解偏差的問題,組織編寫了《關聯申報100問》。 本材料根據《中華...
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關聯申報的政策規定、申報表填寫常見問題100問

尊敬的納稅人:

  為方便您更好地學習、理解和用好關聯申報相關政策,北京市稅務局在總結實踐經驗的基礎上,針對反映較多、容易忽略或者容易出現理解偏差的問題,組織編寫了《關聯申報100問》。

  本材料根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱“企業所得稅法”)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱“征管法”)及其實施細則、《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號,以下簡稱42號公告)等相關法規編寫,涵蓋42號公告生效后關聯申報的大部分稅收政策。

  由于時間較緊,水平所限,或有差錯,實際工作中請以文件規定為準,如發現問題請向北京市稅務局第三稅務分局反饋。

  關聯申報基本政策規定

  (一)關聯申報

  1、關聯申報主體是哪些?

  答:實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業,年度內與其關聯方發生業務往來的,在報送年度企業所得稅納稅申報表時,應當附送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表(2016年版)》。

  企業年度內未與其關聯方發生業務往來,但符合42號公告第五條規定需要報送國別報告的,只填報《報告企業信息表》和國別報告的6張表。

  企業年度內未與其關聯方發生業務往來,且不符合國別報告報送條件的,可以不進行關聯申報。

  2、關聯方是否僅指企業?

  答:不是。關聯方可以是企業、組織或者個人。

  3、企業在報告年度存在關聯關系,但與關聯方沒有發生業務往來,是否還需要進行關聯申報?

  答:報告年度內沒有與關聯方發生業務往來,且不符合國別報告報送條件的企業不需要填報關聯業務往來報告表。

  4、關聯申報報送途徑?

  答:目前企業可以通過直接上門(前臺)申報、電子稅務局(網上申報)兩種方式進行關聯申報。

  5、關聯申報期限是怎樣的?

  答:企業應在報送年度企業所得稅納稅申報表時進行關聯申報。例如,企業2018年度的關聯申報應在2019年5月31日前向主管稅務機關報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表(2016年版)》。

  6、如何確定關聯申報報告年度所屬期間?

  答:正常經營的企業,填報公歷當年1月1日至12月31日;年度中間開業的企業,填報實際生產經營之日至當年12月31日;年度中間發生合并、分立、破產、停業等情況的企業,填報公歷當年1月1日至實際停業或法院裁定并宣告破產之日;年度中間開業且年度中間又發生合并、分立、破產、停業等情況的企業,填報實際生產經營之日至實際停業或法院裁定并宣告破產之日。

  7、關聯申報延期申報的規定是怎樣的?

  答:企業在規定期限內報送年度關聯業務往來報告表確有困難,需要延期的,應當按照稅收征管法第二十七條及其實施細則第三十七條的有關規定辦理。

  《征管法》第二十七條:納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經稅務機關核準,可以延期申報。

  《征管法實施細則》第三十七條:納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難,需要延期的,應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請,經稅務機關核準,在核準的期限內辦理。

  8、不符合42號公告規定的關聯申報條件,但是進行了關聯申報“0”申報,是否需要刪除關聯申報表?

  答:不用,42號公告中明確規定了應當進行關聯申報的情形及法律責任,而文件并未明確規定無關聯業務往來應怎樣做,所以只要確保報送信息真實準確即可。

  9、企業不按規定進行關聯申報的法律責任?

  答:《征管法》第六十二條規定:納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的,由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

  《企業所得稅法》第四十四條規定:企業不提供與其關聯方之間業務往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關聯業務往來情況的,稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

  10、什么是國別報告?

  答:國別報告屬于《關聯業務往來報告表》的一部分,具體包括G114010-G114031等六份表單,主要用于披露企業的最終控股企業所屬跨國企業集團所有成員實體的全球所得、稅收和業務活動的國別分布情況。

  11、國別報告的申報主體是哪些?

  答:存在下列情形之一的居民企業,應當在報送年度關聯業務往來報告表時,填報國別報告:

  1.該居民企業為跨國企業集團的最終控股企業,且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。

  最終控股企業是指能夠合并其所屬跨國企業集團所有成員實體財務報表的,且不能被其他企業納入合并財務報表的企業。

  成員實體應當包括:

  (1)實際已被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

  (2)跨國企業集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

  (3)僅由于業務規模或者重要性程度而未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

  (4)獨立核算并編制財務報表的常設機構。

  2.該居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業。

  12、國別報告的豁免是怎樣規定的?

  答:最終控股企業為中國居民企業的跨國企業集團,其信息涉及國家安全的,可以按照國家有關規定,豁免填報部分或者全部國別報告。

  企業信息涉及國家安全,申請豁免填報部分或者全部國別報告的,應當向主管稅務機關提供相關證明材料。

  13、國別報告的填報原則?

  答:跨國企業集團應當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關表單。

  14、國別報告的填寫語言?

  答:國別報告應當以中英文雙語填寫,即《國別報告-所得、稅收和業務活動國別分布表》等三張中文表應當使用中文填寫;《國別報告-所得、稅收和業務活動國別分布表(英文)》等三張表應當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱,也無英文名稱,企業應當自行進行翻譯,并在《國別報告-附加說明表》中進行說明。

  15、居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業,如果跨國集團的最終控股企業的會計年度與中國不同,比如最終控股企業的會計年度截止日是6月30日。2019年5月31日集團2018年7月1日-2019年6月30日的會計年度尚未結束,2019年5月31日前如何報送集團的國別報告?

  答:報送申報當期集團最終控股企業已經結束的會計年度的國別報告。即:報送上年12月31日之前最終控股企業已經結束的會計年度的國別報告。對于該企業,2019年5月31日前,原則上應該報送最終控股企業2017年7月1日-2018年6月30日會計年度的國別報告。

  16、對于所屬跨國企業集團按照其他國家有關規定應當準備國別報告,且符合第八條規定的企業,稅務機關可以在實施特別納稅調查時要求企業提供國別報告。如果稅務機關在調查期間要求企業提供國別報告時,還未到跨國企業集團準備國別報告的截止期限,企業是否會被要求自行準備跨國企業集團的國別報告?

  答:如果企業能夠提供資料證明,依照其他國家規定企業集團未到國別報告準備截止期限,可以申請延期提供。

  如果企業存在其他在調查時不能按要求提供國別報告的情形,需提供相關說明材料。

  17、42號公告中規定“存在下列情形之一的居民企業,應當在報送年度關聯業務往來報告表時,填報國別報告:(一)該居民企業為跨國企業集團的最終控股企業,且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。”請問如何理解“上一會計年度”,比如企業合并財務報表中的各類收入金額合計2017年度未超過55億,2018年度超過,那么該企業2019年是否需要填報國別報告,填報哪一年度的數據?

  答:“上一會計年度”應為企業申報所屬年度的上一年度而非申報當年的上一年度。具體來看,若企業合并財務報表中的各類收入金額合計2017年度未超過55億,2018年度超過,那么該企業2019年不需要填報國別報告,而該企業應于2020年申報期填報國別報告,填報數據為2019年度的數據(2018年度只是用于判定)。

  18、關聯交易包括哪些類型?

  答:關聯交易類型主要包括:有形資產使用權或者所有權的轉讓、金融資產的轉讓、無形資產使用權或者所有權的轉讓、資金融通、勞務交易。

  19、42號公告中的“超過”是否包含本數?

  答:全國人大法制委員會2009的《立法技術規范》第24條規定:規范年齡、期限、尺度、重量等數量關系,“以上、以下、以內”均含本數,“不滿、超過”均不含本數。

  (二)關聯申報表

  20、2016版關聯申報表包含哪些內容?

  答:2016年及以后會計年度,企業進行關聯申報時,向稅務機關報送的關聯業務往來報告表一共包括22張表單:

  21、這22張表單是如何分類的?

  答:分為三部分:

  (1)基礎信息:包括《報告企業信息表》《中華人民共和國企業年度關聯業務往來匯總表》以及《關聯關系表》,共3張表;

  (2)關聯交易信息:包括《有形資產所有權交易表》《無形資產所有權交易表》《有形資產使用權交易表》《無形資產使用權交易表》《金融資產交易表》《融通資金表》《關聯勞務表》《權益性投資表》《成本分攤協議表》《對外支付款項情況表》《境外關聯方信息表》《年度關聯交易財務狀況分析表(報告企業個別報表信息)》以及《年度關聯交易財務狀況分析表(報告企業合并報表信息)》,共13張表;

  (3)國別報告表:包括《國別報告-所得、稅收和業務活動國別分布表》《國別報告-所得、稅收和業務活動國別分布表(英文)》《國別報告-跨國企業集團成員實體名單》《國別報告-跨國企業集團成員實體名單(英文)》《國別報告-附加說明表》以及《國別報告-附加說明表(英文)》,共6張表。

  22、需進行關聯申報的企業,是否22張表單都要填報?

  答:企業在報告年度內發生關聯業務往來的,除填報表G000000、表G100000、表G101000外,應根據發生的交易類型據實選填表G102000—G108000,并同時填報表G109000及表G113010,如發生境外關聯業務往來的還需按要求填報表G112000。報告年度所屬期間有編制合并財務報表的企業需額外填報表G113020。

  23、我公司記賬本位幣為美元,能否以美元填報《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》?

  答:不能。《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》除表內標明其他幣種填報的項目外,均應以人民幣填報,金額列至小數點后兩位。


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